在瞬息萬變的市場環境中，許多業者常常因不熟悉營業稅的計算和申報而陷入困境。無論是初創的小規模營業人，還是需要開立統一發票的非小規模營業人，如何準確計算營業稅、合理抵扣進項稅額，都是一大挑戰。本篇文章將帶您從基礎到實務操作，逐步破解營業稅的運作模式與實際案例，幫助您在繁雜的稅務世界中找出最適合的應對策略。
一、營業稅基本概念解析
（一）營業稅的定義與作用
營業稅，又常稱為消費稅，是業者在銷售商品或提供服務時，由政府課徵的一種稅賦。儘管名義上由業者計算與徵收，但實際負擔這筆費用的卻是最終消費者。也就是說，商品或服務的售價中已包含這部分的稅金，業者僅扮演著代收代繳的角色。
（二）誰是稅款的真正負擔者
從法律角度看，根據加值型及非加值型營業稅法的規定（如第32條第2項），營業稅雖然由業者先行代收，但最終是由消費者支付。因此，理解這一點對於設定合理的售價與掌握市場動向至關重要。
二、營業稅的計算方式
（一）小規模營業人的計算原理與案例
針對營業額每月未達 20 萬的新進業者，國稅局將其歸類為小規模營業人。此類業者可免開立統一發票，其營業稅稅率固定為 1%。
案例說明：
假設 A 商店一個月的營業額為 10 萬元，則其銷項稅額為：
- 10 萬 × 1% = 1,000 元。
由於業者在進貨時也需支付進項稅額，根據規定，小規模營業人的進項稅扣抵比例為 10%。假設 A 商店進項稅額為 1,000 元，那麼最終應納稅額則為：
- 1,000 – (1,000 × 10%) = 900 元。
以下表格清晰呈現了小規模營業人的計算示例：
| 項目 | 計算公式 | 結果 |
|---|---|---|
| 營業額 | 100,000 元 | 100,000 元 |
| 銷項稅額 | 100,000 × 1% = 1,000 元 | 1,000 元 |
| 進項稅額 | 1,000 元 | 1,000 元 |
| 扣抵稅額 | 1,000 × 10% = 100 元 | 100 元 |
| 實際應納稅額 | 1,000 – 100 = 900 元 | 900 元 |
（二）非小規模營業人的計算與進項稅扣抵
對於必須開立統一發票的業者，其營業稅稅率通常為 5%。計算時，必須將銷項稅額與進項稅額進行相抵。
案例說明：
假設 B 商店一個月的營業額為 50 萬元，則其銷項稅額為：
- 50 萬 × 5% = 25,000 元。
若該商店在進貨時花費 20 萬元，則進項稅額為：
- 20 萬 × 5% = 10,000 元。
最終，B 商店應納營業稅為：
- 25,000 – 10,000 = 15,000 元。
下表展示了非小規模營業人的計算示例：
| 項目 | 計算公式 | 結果 |
|---|---|---|
| 營業額 | 500,000 元 | 500,000 元 |
| 銷項稅額 | 500,000 × 5% = 25,000 元 | 25,000 元 |
| 進貨金額 | 200,000 元 | 200,000 元 |
| 進項稅額 | 200,000 × 5% = 10,000 元 | 10,000 元 |
| 實際應納稅額 | 25,000 – 10,000 = 15,000 元 | 15,000 元 |
三、營業稅申報流程詳解
（一）申報所需文件與注意事項
根據最新修正後的加值型及非加值型營業稅法（若有法規更新，本篇文章亦同步註明），業者需每兩個月向稅捐機關申報一次營業稅。常見需要準備的文件包括但不限於：
- 載有營業稅額之統一發票扣抵聯
- 載有營業稅額之海關代徵營業稅繳納證扣抵聯
- 載有營業人統一編號之二聯式收銀機統一發票收執聯影本
- 銷貨退回、進貨退出或折讓證明單及海關退還溢繳營業稅申報單
- 適用零稅率應具備之文件
- 銷售與國防單位免徵營業稅，應檢送之證明
- 營業人購買舊乘人小汽車及機車進項憑證明細表
- 載有買受人名稱、地址及統一編號之水、電、瓦斯等公用事業開立抬頭為中華民國104年12月以前之收據扣抵聯
- 營業人須與他人共同分攤之水、電、瓦斯等費用所支付之進項稅額文件
- 員工出差取得運輸事業開立之火（汽）車、高鐵、船舶、飛機等收據或票根之影本
- 海關拍賣或變賣貨物填發之貨物清單扣抵聯
- 載有營業人統一編號及營業稅額之電子發票證明聯
- 其他經財政部核定載有營業稅額之憑證或影本
以下表格整合了主要申報文件，讓您一目了然：
| 文件名稱 | 說明 |
|---|---|
| 統一發票扣抵聯 | 載有營業稅額，供扣抵用 |
| 海關代徵營業稅繳納證扣抵聯 | 與海關代徵有關，供扣抵用 |
| 二聯式收銀機發票收執聯影本 | 包含營業人統一編號 |
| 銷退/進貨退出或折讓證明單及海關退還溢繳申報單 | 用於調整錯誤及退稅情況 |
| 零稅率適用文件 | 適用零稅率時需提供的相關證明 |
| 國防及銷售免稅證明 | 銷售與國防單位免徵營業稅所需證明 |
| 舊乘人小汽車及機車進項憑證明細表 | 針對特定購買情況提供的憑證 |
| 水、電、瓦斯等公用事業收據扣抵聯 | 含買受人資訊，適用於特定情形 |
| 分攤費用證明文件 | 水、電、瓦斯等費用分攤時需提供的文件 |
| 出差運輸收據或票根影本 | 員工出差相關的交通工具收據 |
| 海關貨物清單扣抵聯 | 海關拍賣或變賣貨物時提供的扣抵憑證 |
| 電子發票證明聯 | 含營業人統一編號及營業稅額 |
| 其他核定憑證 | 其他經財政部核定可供扣抵的憑證 |
（二）線上申報與財政部電子服務平台
為了提升申報效率，財政部推出了線上電子申報系統。業者可透過該平台快速上傳所需文件，系統自動計算銷項與進項稅額，進一步確保數據準確無誤。這種數位化的作業流程不僅節省時間，也大幅降低了人為計算錯誤的風險。
四、法律引用修正說明
本文從營業稅的基本概念、不同業者類別的計算方式到完整的申報流程，提供了一個由淺入深、層次分明的指南。需要特別注意的是，文中所引用之法條（如加值型及非加值型營業稅法第32、13、25、10、35條等）均依現行法規解讀，如未來法規有變動，相關解釋將隨之修正，以確保資訊的正確性與權威性。
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